黨的十九大報(bào)告提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略二十字方針，即“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕”。五大目標(biāo)任務(wù)是相互聯(lián)系的有機(jī)體，產(chǎn)業(yè)興旺是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，生態(tài)宜居是環(huán)境基礎(chǔ)，鄉(xiāng)風(fēng)文明是文化基礎(chǔ)，治理有效是社會(huì)基礎(chǔ)，生活富裕是民生目標(biāo)。稅收是國(guó)家治理基礎(chǔ)和重要支柱，鄉(xiāng)村振興同樣需要稅收政策的引導(dǎo)和扶持。

　　鄉(xiāng)村振興的稅收作用路徑分析

　　實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興，政府不僅要制定切合實(shí)際的戰(zhàn)略和政策，而且要通過(guò)征稅獲取財(cái)政收入，為提供公共服務(wù)、滿(mǎn)足社會(huì)公共需要和履行公共職能提供資金支持。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)主體的唯利性只會(huì)將有限資源投向非農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域，從而阻礙鄉(xiāng)村振興。因此，鄉(xiāng)村振興一方面需要政府財(cái)政資金的大量“輸血”，另一方面也需要政府從稅收政策等各方面給予扶持，引導(dǎo)社會(huì)資金、技術(shù)、人才等各種資源向鄉(xiāng)村振興聚焦，幫助農(nóng)業(yè)農(nóng)村積極“造血”。同時(shí)，更需要政府通過(guò)稅收政策設(shè)計(jì)來(lái)減少、限制和矯正資源向鄉(xiāng)村振興聚焦過(guò)程中出現(xiàn)負(fù)社會(huì)效應(yīng)的行為，如環(huán)境污染、浪費(fèi)資源等。

　　現(xiàn)行稅制支持鄉(xiāng)村振興的不足

　　首先，地方稅聚財(cái)功能不強(qiáng)。根據(jù)“十三五”規(guī)劃，到2020年，新增完成環(huán)境綜合整治的建制村13萬(wàn)個(gè)，累計(jì)達(dá)到全國(guó)建制村總數(shù)的三分之一以上。據(jù)測(cè)算，“十三五”期間農(nóng)村環(huán)境綜合整治涉及投資規(guī)模將超過(guò)3萬(wàn)億。但由于多種原因，地方政府財(cái)政收入無(wú)法滿(mǎn)足上述需求。雖然中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付一定程度上會(huì)彌補(bǔ)鄉(xiāng)村振興資金缺口，但無(wú)法從根本上緩解地方政府實(shí)施鄉(xiāng)村振興資金緊張困境。

　　其次，產(chǎn)業(yè)稅收扶持力度不夠。產(chǎn)業(yè)興旺是鄉(xiāng)村振興的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。產(chǎn)業(yè)興旺不能僅局限于*產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而應(yīng)著眼于“接二連三”、一二三產(chǎn)融合，要建構(gòu)與完善現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)三大體系，注重現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延長(zhǎng)、價(jià)值鏈提升和利益鏈完善。2006年取消農(nóng)業(yè)稅后，國(guó)家又連續(xù)出臺(tái)了一系列稅收扶持政策，但與鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)興旺要求相比，仍存在諸多不足：

　　一是扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收政策未形成全程滲透激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)行扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收政策主要偏向基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，扶持重點(diǎn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品初加工，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工、流通及農(nóng)業(yè)由傳統(tǒng)規(guī)模增收型向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的稅收支持相對(duì)欠缺。產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條稅收優(yōu)惠斷裂阻礙了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，也阻礙了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)向?qū)I(yè)化、區(qū)域化發(fā)展。

　　二是扶持鄉(xiāng)村旅游稅收政策未形成供需激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)前旅游業(yè)稅收政策不能全面滿(mǎn)足和促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是刺激鄉(xiāng)村旅游消費(fèi)的需要。從供給看，稅收在優(yōu)化鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)品供給、增進(jìn)旅游相關(guān)行業(yè)的銜接和優(yōu)勢(shì)發(fā)揮等方面均有較大余地。從需求看，在直接刺激單位和個(gè)人鄉(xiāng)村旅游消費(fèi)沒(méi)有直接稅收措施；對(duì)推動(dòng)帶薪休假、鼓勵(lì)鄉(xiāng)村旅游新產(chǎn)品無(wú)相關(guān)稅收扶持。

　　三是扶持鄉(xiāng)村養(yǎng)老服務(wù)稅收政策未形成全方位激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)行扶持鄉(xiāng)村養(yǎng)老服務(wù)稅收政策涵蓋范圍窄，除增值稅外，其他稅種優(yōu)惠政策僅適用于福利性、非營(yíng)利性的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；僅對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收減免，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的籌資、投資、回報(bào)等環(huán)節(jié)缺乏明確的政策扶持。

　　再次，綠色稅收體系不完善。生態(tài)宜居是鄉(xiāng)村振興的環(huán)境基礎(chǔ)。雖然我國(guó)綠色稅收體系已初步形成，但與生態(tài)宜居鄉(xiāng)村要求相比，仍存在一定差距：一是森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源未納入資源稅征收范圍；二是新開(kāi)征的環(huán)保稅基本是由原排污費(fèi)平移而來(lái)，碳排放沒(méi)有納入征收范圍；三是對(duì)化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等造成土地、水污染產(chǎn)品增值稅采取低稅政策，也未納入消費(fèi)稅征收范圍，引導(dǎo)綠色生產(chǎn)導(dǎo)向不明；四是機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)稅、車(chē)購(gòu)稅、車(chē)船稅按排氣量大小設(shè)計(jì)稅率，缺乏考慮環(huán)保因素。

　　*后，稅收分配調(diào)節(jié)功能偏弱。實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村生活富裕，必須增加居民收入，消除貧困，縮小城鄉(xiāng)居民在收入和社會(huì)保障方面的差距。2006年取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民直接稅收負(fù)擔(dān)下降，但間接稅收負(fù)擔(dān)依然較重。在就業(yè)方面，目前支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策享受主體仍未涵蓋失地農(nóng)民和進(jìn)城農(nóng)民，增加了農(nóng)民再就業(yè)難度。社會(huì)保險(xiǎn)未實(shí)行費(fèi)改稅，強(qiáng)制征收力度不夠，城鎮(zhèn)、農(nóng)村居民社會(huì)保險(xiǎn)兩套制度并行，難以體現(xiàn)公平性。

　　完善鄉(xiāng)村振興稅收政策的對(duì)策建議

　　*，完善地方稅體系，提升地方政府籌資能力。綜合考慮“營(yíng)改增”后地方稅主體稅種缺失和地方政府實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配，基于稅制改革視角，建議中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅實(shí)行中央、地方五五分成，固定地方稅種的基本構(gòu)成，以適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收入規(guī)模?；诙愂照鞴荏w制視角，建議中央賦予地方一定稅目、稅率的微調(diào)權(quán)，以增強(qiáng)稅種的靈活性和適應(yīng)性。

　　第二，完善產(chǎn)業(yè)稅收扶持體系，助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)興旺。一是完善農(nóng)業(yè)發(fā)展扶持政策。稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷(xiāo)售轉(zhuǎn)變，對(duì)農(nóng)業(yè)合作組織、農(nóng)產(chǎn)品深加工、種養(yǎng)加工銷(xiāo)售一體企業(yè)及“互聯(lián)網(wǎng)+農(nóng)業(yè)”新業(yè)態(tài)實(shí)行增值稅超稅負(fù)即征即退、企業(yè)所得稅定期減免；二是完善鄉(xiāng)村旅游發(fā)展扶持政策。從供給側(cè)促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游業(yè)自身發(fā)展，對(duì)鄉(xiāng)村旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)免征耕地占用稅、契稅、印花稅，實(shí)行企業(yè)所得稅項(xiàng)目投資抵免和定期減免；對(duì)購(gòu)買(mǎi)旅游企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券利息免征個(gè)人所得稅。從需求端刺激鄉(xiāng)村旅游消費(fèi)，對(duì)鄉(xiāng)村民族文化產(chǎn)品實(shí)行低稅或免稅政策；三是完善鄉(xiāng)村養(yǎng)老服務(wù)扶持政策。給予非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)同等稅收優(yōu)惠，對(duì)購(gòu)買(mǎi)土地、房產(chǎn)用于養(yǎng)老服務(wù)減免耕地占用稅和契稅，自用房產(chǎn)、車(chē)船、土地免征房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和土地使用稅。鼓勵(lì)社會(huì)資本長(zhǎng)期投入，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與養(yǎng)老機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅，相應(yīng)貸款利息收入減免所得稅。

　　第三，完善綠色稅收體系，助推鄉(xiāng)村生態(tài)宜居。一是深化資源稅改革。擴(kuò)大資源稅征收范圍，將森林、草場(chǎng)、灘涂納入資源稅征收范圍；提高資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)資源稅收入使用方向，突出資源稅生態(tài)補(bǔ)償與代際補(bǔ)償功能。二是完善環(huán)保稅制。將碳排放納入征收范圍。三是調(diào)整鄉(xiāng)村綠色生產(chǎn)稅制。逐步將化學(xué)農(nóng)藥、化學(xué)肥料等納入消費(fèi)稅征收范圍，對(duì)生物農(nóng)藥、生物肥料予以消費(fèi)稅減免。四是調(diào)整鄉(xiāng)村綠色消費(fèi)稅制。將高爾夫等*休閑娛樂(lè)業(yè)納入消費(fèi)稅課征范圍。重新區(qū)分機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)稅、車(chē)購(gòu)稅及車(chē)船稅的稅基與稅率。

　　第四，完善分配調(diào)節(jié)稅收體系，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村共同富裕。一是降低農(nóng)民間接稅收負(fù)擔(dān)。改“暗補(bǔ)”為“明補(bǔ)”，對(duì)農(nóng)戶(hù)購(gòu)入農(nóng)用機(jī)械、種子、化肥等生產(chǎn)資料，憑發(fā)票實(shí)行增值稅退稅。二是完善農(nóng)民再就業(yè)稅收政策。對(duì)農(nóng)民自主就業(yè)、自謀出路的，給予城鎮(zhèn)下崗再就業(yè)等同稅收優(yōu)惠。三是推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革。推行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制，考慮家庭負(fù)擔(dān)、子女狀況等因素確定個(gè)人收入扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，減少累進(jìn)級(jí)距。四是推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革。合并城鎮(zhèn)、農(nóng)村居民社會(huì)保險(xiǎn)兩套制度，加快推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅，提高社保資金來(lái)源的穩(wěn)定性，確保鄉(xiāng)村居民老有所養(yǎng)。

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